НДС – три страшные буквы, знакомые каждому, даже если Вы не связаны с ведением бизнеса. Самый значимый и самый трудный налог Российской Федерации – налог на добавленную стоимость. Он является причиной большинства судебных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Поэтому сегодня мы поговорим о том, что это такое, почему эти три заветные буквы можно найти в каждом магазинном чеке, какова сущность и влияние этого налога не только на ведение бизнеса, но и на нашу повседневную жизнь.
Повышение ставки НДС – безусловно, самая значительная поправка 2019 года. Как она отразится на налогоплательщиках, каков переходный период? Эти вопросы сейчас занимают умы ведущих экономистов, бизнесменов и простых граждан.
«Лайфхаки» НДС переходного периода
Сегодня НДС стал неотъемлемой частью нашей экономической жизни и мало кто задается вопросом его появления. Для полного понимания системы работы данного налога – обратиться к его истории будет не лишним.
Ну тот момент в стране действовал налог с продаж, который имел серьезный недостаток. Во время процесса перепродажи товаров возникал эффект дополнительной стоимости. Как мы знаем, целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли. Поэтому продавец прибавлял к первоначальной цене товара свою дополнительную наценку. Из-за этого конечная цена товара для потребителя оказывалась в разы выше. Такая ситуация требовала существенных изменений.
Решение сложившейся ситуации состояло в ведении механизма раздельных платежей (каждое предприятие, предоставляющее услуги или продающие товары, оплачивали определенную сумму налога, которая в дальнейшем могла была бать принята к вычету). Первоначально налог был введен в качестве эксперимента, справедливости ради, в одной из французских колоний, которая подтвердила его экономическую эффективность. Затем налог был введен на территории всей Франции. И с тех пор НДС начал свое победное шествие по странам Европейского союза, а затем по миру. Сегодня налоги на добавленную стоимость взимаются в 137 государствах.
Однако стоит отметить, что не во всех развитых государствах есть данный налог. Яркий пример – Америка, использующая налог с продаж. Величина ставки процента не зафиксирована во всей стране и зависит от определенных факторов.
В нашей стране впервые налог появился в январе 1992 г. С 2001 г. положения об исчислении и порядках взимания налога были закреплены 21 главой Налогового кодекса Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость является обязательным к уплате для любого хозяйствующего субъекта. Ошибочно считать, что этот налог не касается обычных граждан, которые далеки от бизнеса. Почему? Давайте разберемся.
Во-первых, необходимо понять, что такое добавленная стоимость. Добавленной стоимостью называется часть стоимости продукта, создаваемая данной организацией, то есть то, что добавляет данная организация от себя к приобретенному товару для его последующей реализации.
Например, компания для производства товара закупает материалы у сторонней фирмы по первоначальной цене – допустим 100 рублей. На эту сумму денег поставщик начисляет НДС в размере 20% - 20 рублей, итоговая стоимость материалов – 120 рублей. Получив материалы, компания производит свой товар, учитывает все свои расходы на его изготовление (заработную плату, электроэнергию, доставку, арендные платежи и т.д.), закладывает свою желаемую прибыль, рассчитывает последующие налоговые платежи, акцизы и прибавляет уплаченную поставщиком материалов сумму НДС (с тех самых 120 рублей). Таким образом, конечная потребительская цена товара составила 240 рублей, а включенный в нее НДС – 40 рублей. Когда товар будет продан, компания подсчитает прибыль и из полученной суммы вычтет НДС, уплаченный другими поставщиками, чьи материалы были использованы при изготовлении товара. В данном случае из 40 рублей будут вычтены 20 рублей НДС, уплаченного поставщиком материала. Производитель товара заплатит оставшиеся 20 рублей НДС.
Как Вы уже смогли понять плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации (российские и международные) и индивидуальные предприниматели, продающие товары или, как говорит нам об этом Налоговый Кодекс в ст. 143, реализующие товары, работы и услуги (далее ТРУ) на территории Российской Федерации или перемещающие их через таможенную границу.
Казалось бы, что налог придется платить при любом экономическом действии, однако это не так. Налоговым кодексом предусмотрен закрытый перечень операций, который не облагаются налогом на добавленную стоимость. НДС не взимается с таких процессов, как: деятельности органов государственной власти, которая относится к ее прямым обязанностям (государственные пошлины за предоставление каких-либо справок, например), инвестирование и благотворительность, передача средств некоммерческим предприятиям и так далее.
Сегодня существует три процентные ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% (для экспортных товаров), 10% (для товаров первой необходимости), на все остальные товары и услуги распространяется базовая ставка – 18%.
Особое внимание стоит уделить организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения. Согласно текущему законодательству такие налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС. Однако, в ряде случаев у них все же возникает обязанность перечислить этот налог в бюджет и представить соответствующую отчетность. Такое возможно, когда организация на УСН выполняют роль налоговых агентов.
НДС является одним из самых сложных налогов, по которому возникает наибольшее число спорных ситуаций, поэтому процесс исчисления и взимания этого налога станет предметом нашей следующей статьи.
Как уже было сказано НДС вводился для того, чтобы восстановить справедливость между производителем и конечным потребителем. Он позволяет избежать многократного обложения налогом один и тот же объект, а также повысить собираемость налогов с налогоплательщиков.
Налоги – неотъемлемое звено финансовой и экономической жизнедеятельности любого государства. Нет налога – нет государства. Эта истинна живет многие века. Система налогов и сборов Российской Федерации строилась долгие годы (около 20 лет) и продолжает свое формирование и по сей день. Для понятия сущности и принципов принятия государством тех или иных решений, необходимо выяснить взаимосвязь прямых и косвенных налогов: в чем разница между прямым и косвенным налогообложением, почему доля косвенных налогов всегда больше и какую роль играет НДС при формировании бюджета?
В теории существует несколько концепций разграничения налогов на прямые и косвенные. Самые популярные из них:
НДС – самый крупный федеральный налог, приносящий бюджету более 34% дохода. Он относится к косвенным налогам, а значит обязанность по его уплате всегда перекладывается на конечного потребителя.
Не зря мы начали рассмотрение НДС с определения добавленной стоимости. Она неразрывно связана с микро- и макроэкономическими показателями, например, таким как валовый внутренний продукт. Любому государству очень выгодно, чтобы фирмы покупали материалы и сырье для производства дешево, а продавали дороже. Однако со стороны самого общества важно, чтобы внутри него формировались условия для переработки компонентов сырья в товары. Это стимулирует рост научного и производственного потенциала страны, не давая развиться инфляции. От совокупности всех этих факторов зависит денежный поток НДС (чем выше добавленная стоимость, тем большая сумма налога подлежит уплате, тем выше налоговые доходы казны).
В середине июня 2018 года Правительство под руководством Дмитрия Медведева выступило с предложением о внесении поправки в действующее налоговое законодательство о повышении базовой ставки по налогу на добавленную стоимость на 2%.
Изменения, согласно Федеральному закону от 03.08.2018 г. №303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», вступят в силу с 1 января 2019 года и базовая ставка будет составлять 20 %. По оценкам экспертов такое повышение в год будет приносить федеральному бюджету более 620 млрд. рублей.
Безусловно, такое повышение не могло не вызвать общественного резонанса. Важно понимать, как текущие изменения законодательства повлияют на Вашу жизнь, если Вы – домохозяйка или российский бизнесмен.
Немного «отойдем» от теории и трактовок об этом налоге с точки зрения законодательства, а поговорим о нем с практической стороны повседневной, бытовой жизни. Как вести себя, к примеру, малому бизнесу?
Повышение естественно приведет к повышению цен на товары и услуги, так произошло в благополучной Великобритании, в которой в 2010 году произошло повышение ставки НДС. Около 80% крупных российских компаний заявили о повышении цен на их продукцию. В частности, это фирмы, работающие в сферах пищевой промышленности, машиностроения. Ошибочно полагать, что потребляемые населением товары и услуги подорожают только лишь на 2%. В реальности повышение цен, по оценкам экспертов произойдет, как минимум на 5%.
Например, хлебобулочный комбинат всегда закупал партию муки высшего сорта по цене 150 рублей за мешок. В эту сумму был включен НДС по ставке 18%, т.е. 22,88 рублей. С повышением ставки налога этот же мешок, казалось бы, должен обходиться комбинату не более 152,5 рублей, но реальная цена будет выше, поскольку в производстве муки участвует не один субъект, следовательно, добавленная стоимость у сырья будет больше.
Формально нововведение не затронет социально значимые товары и услуги со льготной ставкой в 10% (продукты первой необходимости и товары для детей). Однако, не все так однозначно. Доставка товаров первой необходимости до пунктов продажи (магазинов) возрастет за счет повышения цен на топливо и т.д. В полной мере пересчет цен произойдет ориентировочно к лету 2019 года, что в свою очередь станет причиной роста инфляции.
Стоит отметить, что такие крупные ритейл-компании «М.Видео» и «Эльдорадо», а также продовольственные компании X5 Retail Group вовсе воздержались от комментариев на тему возможного эффекта от повышения НДС.
В ближайшем будущем нас ждут головоломки и путаница в учете в связи с повышением ставки НДС. Рассмотрим несколько возможных ситуаций, и как в этом случае нужно поступать с НДС. Как будет отражаться изменение налоговой ставки до 20% при взаиморасчетах между юридическими лицами?
Федеральная налоговая служба в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ разъяснила порядок применения НДС в переходном периоде. Налоговики напомнили, что новая ставка 20% будет применяться в отношении ТРУ, отгруженных, выполненных с января 2019 года независимо от того какой датой был заключен договор. При этом потребуется внесение изменений в договора, заключенные до начала 2019 года. Однако сторонам предоставляется право произвести уточнение порядка расчетов и стоимости реализации.
Если цена договора четко определена и в стоимость ТРУ (допустим, 100 руб.) включает НДС, то в таком случае необходимо уточнить:
Налоговым органом ничего не говорится о возможности осуществления доплаты суммы НДС на разницу между старой и новой ставками (2%) за счет собственных средств продавца.
Во-первых, реализацию провели в 2018 году, а покупатель перечислил деньги в 2019
Новая ставка действует только по отношению к отгрузкам 2019 года, поэтому в 2018 году продавец начисляет НДС по ставке 18%, и никаких корректировок при получении денег в 2019 году ему делать не нужно.
Покупатель принимает к вычету налог по счету-фактуре 2018 года со ставкой 18%, и при оплате в платежном документе тоже указывает ставку 18%. Вероятно, это можно связать с тем, что НДС – налог косвенный, и начисленная сумма налога всегда должна быть предъявлена покупателю (ст. 168 НК РФ).
Письмо содержит методические рекомендации по применению НДС для случаев, когда с 01.01.2019 отгружаются товары (работы, услуги, имущественные права) в счет предварительной оплаты, полученной до 01.01.2019.
Например, организации заключили договор возмездного оказания услуг в 2018 году, срок оказания данных услуг – 2 года. Цена договора определена в твердой сумме и содержит НДС 18%. Договором предполагается несколько способов предоплаты: в размере 100 % (за 2 года) или по факту оказания услуг. Как в таком случае отразится изменение ставки при расчетах?
В данном случае будет применено общее правило формирования налоговой базы (ст. 167 НК РФ). Она будет определяться на более раннюю между датой отгрузки или днем оплаты. Если предоплата будет внесена заказчиком в полном объеме, то в этом случае исполнитель должен уплатить со всей суммы НДС, исходя из ставки, применяемой для авансовых платежей (18/118). Далее по факту оказания и приемки услуг у исполнителя будет возникать обязанность по принятию к вычету суммы уплаченного налога пропорционально периоду оказания услуг и уплате НДС в бюджет уже с реализации в 2019 году (по ставке 20%). В следствии чего, сумма вознаграждения исполнителя со следующего года будет ежемесячно уменьшаться на 2%.
Если заказчик предпочтет производить оплату услуг по факту их оказания, то никаких отличий не произойдет. Сумма вознаграждения исполнителя будет также уменьшатся на 2%. Однако, в любом случае, заполняя счета-фактуры в 2019 году исполнитель обязан будет отразить ставку НДС в размере 20%.
В настоящее время с определением налоговых обязательств по НДС могут возникнуть сложности в тех сделках, где обязательства сторон окажутся не исполнены в полном объеме до 1 января 2019 года. Поэтому для того, чтобы избежать негативных последствий нововведений руководствуйтесь следующими правилами:
Если у вас в договоре не прописано, что цена указана без учета НДС, то после 1 января 2019 года именно вы станете плательщиком по повышенной ставки налога. Именно поэтому, всем без исключения продавцам нужно проверить свои контракты и дополнить их условием о цене «без учета НДС». Тогда Вам станут не страшны 20 процентов налога, так как все расходы понесет покупатель (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Конкретизируйте, что НДС предъявляется дополнительно к стоимости по следующим ставкам: до 31 декабря 2018 года — 18%, с 01 января 2019 г. — 20% (п.3 ст.164 НК РФ). Действующие контракты можно не перезаключать, будет достаточно подписать дополнительное соглашение, в котором будет прописано условие об увеличении процентной ставки налога на добавленную стоимость.
Если один из принципов Вашей работы – работа по предоплате, то старайтесь закрывать авансы до того, как нововведение вступит в силу. В противном случае возникнет ситуация, при которой НДС с полученного аванса составит 20%. Не смотря на то, что покупатель может внести стопроцентную предоплату, а Вы исчислите НДС по старой ставке 18 %, то по факту отгрузки у Вас возникнет обязанность по доплате разницы в сумме 2%. Покупатель же будет вправе предъявить к вычету НДС, начисленный при отгрузке товара, т.е. по ставке 20%.
Очень важно определить кто несет убытки от повышения ставки. Когда возникнет разница в оплате у продавца будет несколько вариантов решить сложившуюся ситуацию: передать покупателю меньшее количества товара или отгрузить товар в полном объеме, но отразить дебиторскую задолженность и произвести доплату НДС за свой счет.
Безусловно большую часть вопросов бизнес будет стараться решить до конца 2018 года. Однако, всегда найдутся те, кто не смог договориться и найти компромисс со своим контрагентом. К сожалению, такие ситуации неизбежны. Переходный период, безусловно, станет фундаментом зарождения новой судебной практики уже в первом полугодии 2019 года.
Поделиться:
Мы поможем вам от А до Я.
В оценке затрат и рисков. При принятии решения о продолжении судебного процесса или урегулирования. Мы сосредотачиваем наш опыт и энергию на создании прочного фундамента взаимоотношений.
Предыдущая статья
Написать в Телеграм
Написать в WhatsApp