Разработка корпоративной структуры компании

Любой бизнес представляет собой сочетание различных бизнес-процессов, каждый из которых имеет своё значение в достижении поставленных целей. В процессе роста бизнеса его собственнику всё труднее контролировать каждый из процессов, что в конечном итоге приводит к возникновению серьёзных трудностей: от стагнации бизнеса до потери контроля над ним со стороны первоначальных владельцев. Не стоит забывать и о том, что различные экономические, политические, правовые факторы постоянно оказывают влияние на компанию. Причем нередко это воздействие носит неоднородный характер для различных направлений деятельности.

В результате этого показатели компании также могут значительно ухудшиться, в конечном счёте вынуждая её уйти с рынка или оказаться поглощённой другим более крупным или успешным игроком. Во всех этих ситуациях избежать негативного сценария можно только в результате грамотно проведенной разработки корпоративной структуры компании.

Что это такое?

Разработка корпоративной структуры компании представляет собой процесс выстраивания структуры управления отдельной компанией или группой компаний, обеспечивающий максимальный контроль со стороны собственников за основными процессами и принимаемыми управленческими решениями на разных уровнях. Хорошая корпоративная структура обеспечивает полный и прозрачный контроль вне зависимости от масштабов бизнеса, а также значительно сокращает риски потерь бизнеса в результате ухудшения ситуации в одной из сфер деятельности компании.

Выстраивание корпоративной структуры достаточно сложный процесс, предусматривающий детальную проработку всех аспектов бизнеса и факторов на него влияющих. Только на основе глубокого анализа формируется схема построения бизнеса, позволяющая выгодно вести бизнес и защищающая его от влияния негативных внутренних и внешних факторов.

Дробление бизнеса. Зачем это нужно?

Один из вариантов оптимизации структуры бизнеса – его дробление т.е. распределение направлений деятельности по нескольким субъектам предпринимательства (хотя термин «дробление» многих пугает). Например, крупная оптовая компания создаёт ряд юридических лиц, работающих на разной системе налогообложения. В результате для разных клиентов, например, физлиц и юрлиц, товар отгружается по документам от разных компаний, тем самым основное юрлицо получает налоговую выгоду. Такое дробление бизнеса в настоящее время признаётся незаконным, что подтверждается судебной практикой, а также Письмом ФНС России от 11.08.2017 г. № СА-4-7/15895@ (далее – Письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@), где обобщены решения судов о признании необоснованной налоговой выгодой при формальном дроблении бизнеса. В этой связи в Налоговый кодекс РФ был введен новый термин «взаимозависимые лица», содержание которого раскрывается в ст.105.1 НК РФ.

Получается, незаконным признаётся такое дробление бизнеса, которое осуществляется с целью ухода от исполнения налоговой обязанности (искусственное дробление).

Но ошибочно полагать, что законодательство теперь полностью запрещает дробление бизнеса – холдинговые и подобные структуры по-прежнему возможны, при условии, что дробление носит обоснованный характер и не преследует только цель уйти от налогов. Так, 31.01.2017 Арбитражным судом Западно-Сибирского округа было вынесено постановление по делу №Ф04-6830/2016, согласно которому было признано необоснованным признание нескольких юрлиц взаимозависимыми и созданными в целях ухода от налогов. Как следует из материалов дела, руководитель сельхозперерабатывающего предприятия учредил два ООО, которые закупали сырьё у поставщиков и поставляли на данное предприятие.

Налоговые органы признали все организации взаимозависимыми и обвинили руководителя в получении необоснованной налоговой выгоды за счёт дробления бизнеса. Однако суд с таким мнением не согласился, указав, что каждое юрлицо имело своих контрагентов, а между самими компаниями был официально оформленный документооборот по сделкам. Учредитель доказал, что создание отдельных юрлиц носит обоснованный с точки зрения управленческих функций характер т.к. передача полномочий по закупу сырья освободило перерабатывающее предприятие от выполнения обременительной деятельности по формированию сырьевой базы и позволило повысить результативность основной деятельности.

Таким образом, дробление бизнеса – это вполне легальный вариант выстраивания оптимальной структуры бизнеса, обеспечивающей его устойчивое экономическое развитие, за счет оптимизации налогообложения и ряда производственных функций. К примеру, в отдельные компании можно выделить транспортный отдел, некоторые технические службы.

Важно, чтобы после такого выделения новые компании были самостоятельными т.е. работали не только в интересах одной компании, а вели полноценную хозяйственную деятельность.

Однако, необходимо усвоить, что закон не приемлет искусственное дробление бизнеса: дробление ради дробления, ради получения необоснованных налоговых вычетов, снижения налоговых ставок без реальных хозяйственных операций в соответствующем юр лице. Налоговые службы могут предъявить претензии касательно обоснованности корпоративной структуры, обвинить во взаимозависимости практически любой бизнес (их работа – сомневаться во всём, хотя часто они понимают свою задачу слишком буквально), от чего часто страдают и добросовестные налогоплательщики, которые не могут правильно обосновать свою позицию в суде.

Юридические риски использования только одной компании

Различные корпоративные структуры бизнеса, предполагающие его разделение на несколько экономических субъектов, используются в российской предпринимательской практике на протяжении длительного времени. Однако подавляющее большинство компаний работает в рамках одного юридического лица. Такой вариант вполне обоснован при небольших масштабах деятельности, но когда речь заходит о среднем и крупном бизнесе, то работа через одну компанию становится достаточно рискованной.

Во-первых, увеличивается налоговая нагрузка на бизнес – рост объемов выручки приводит к утрате права на применение специальных налоговых режимов. Нередко бизнес просто не готов к переходу с «упрощенки» на общую систему налогообложения – к примеру, бюджет компании спланирован с учетом налогов на УСН, в результате отмечается ухудшение всех финансовых показателей. Распределение бизнес-процессов по нескольким компаниям позволяет оптимизировать налоговые отчисления, в том числе за счет сохранения права на УСН.

Во-вторых, бизнес через одну компанию достаточно уязвим для разного рода надзорных органов. При определенном стечении обстоятельств деятельность может быть «заморожена» по решению проверяющих, что может привести к его гибели, т.к. только единицы компаний могут без серьезных потрясений пройти приостановку деятельности. Причём, такая приостановка не обязательно носит административный характер, нередко в ходе проверки изымают всю документацию, данные компьютеров – формально компания может продолжать работать, но без изъятых данных это не представляется возможным.

Разделение бизнеса позволяет «пережить» подобные ситуации менее болезненно – проведение проверки в одной компании не затрагивает другие, поэтому деятельность в большинстве случаев может продолжаться даже при остановке работы одной из компаний.

Не стоит забывать и о конкурентах. Практика показывает, что существуют десятки способов того, как компанию может поглотить конкурент, поэтому каждая из более-менее успешных компаний, работающих в одиночку, рискует быть захваченной более сильными игроками рынка. Структурированный бизнес более устойчив к таким действиям, т.к. формально разрозненная структура непростой объект для недружественного поглощения.

Формирование корпоративной структуры компании – это насущная необходимость сегодняшнего бизнеса. Грамотно сформированная структура обеспечивает не только оптимизацию налоговой нагрузки и производственных процессов. Она служит надежным механизмом защиты бизнеса от воздействия различных негативных факторов, как из внешней среды, так и из внутренней, создающих угрозу потери контроля над компанией или принимаемыми в ней решениями.

При этом, стоит упомянуть о том, что и у оптимизации структуры бизнеса существуют свои риски.

Юридические риски дробления

Преимущества образования новых субъектов под конкретный функционал очевидны: одно звено занимается дистрибуцией, другое – производством, третье – хранением активов, их управлением, юридическим сопровождением, четвертое – дистрибуцией в другом регионе и т.д. Очевидно, что в рамках одного юридического лица всё это будет выглядеть очень громоздко и нелепо, а наладить внутренний документооборот и составить адекватные отчетности – титаническая работа в таком случае.

Как бы то ни было, анализ практики в арбитражном суде за 2018, 2019 и 2020 год показывает, что риски налоговых претензий касаются практически любой сферы деятельности (будь то розничная торговля, аренда или общепит).

Кроме того, зачастую, основанием для признания лиц взаимозависимыми и доначислением различных налогов (или в отказе в возмещении НДС) становится отсутствие самостоятельности отдельных субъектов (звеньев) в ведении хозяйственных операций. То есть, даже создание отдельного юридического лица для учёта НДС в целях обоснованности предъявления НДС к вычету контрагентами, если основное лицо находится на УСН, может считаться налоговиками искусственным дроблением (что, конечно, весьма сомнительно).

Ещё один важный момент: исходя из обобщённой в Письме ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ практики судов по соответствующим спорам, можно вывести значительное количество признаков, свидетельствующих об искусственном дроблении бизнеса, среди которых:

• «применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;
• прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);
• использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети "Интернет", адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;
• единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими» и другие.

Всего ФНС насчитало 17 общих признаков дробления с целью ухода от налоговых обязанностей, однако, на практике их больше. Очевидно, что те или иные признаки по отдельности не могут свидетельствовать о наличии формального дробления (что подтверждается, к примеру, пунктом 6 Постановления Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды» в части взаимозависимости лиц), но налоговым органам довольно часто и довольно успешно удаётся доначислить соответствующие суммы и отказать в возмещении НДС.

По факту, никто не застрахован от претензий налоговой службы. Поэтому, очень важно правильно выбрать юристов для выстраивания корпоративной структуры, которые смогут свести риски удовлетворения таких претензий (требований) к минимуму, а также будут успешно представлять вашу позицию как в ФНС, так и в суде.