Changes in the patent system of taxation. Article by Ilya Kirillov for the online magazine "Business World"

В условиях скорой отмены действия ЕНВД предприниматели присматриваются к другим системам налогообложения. Что выбрать для ведения бизнеса — патент или «упрощенку»? Илья Кириллов, управляющий партнер юридического бюро "Практика", подробно объясняет, какие нововведения подготовило государство для патентной системы налогообложения и стоит ли бизнесу сделать выбор в пользу ПСН.

Как многим известно, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2021 года прекращает свое действие на всей территории Российской Федерации (в связи с особенностями действия, в Москве, к примеру, он не действует уже довольно давно). Перед малым бизнесом в лице индивидуальных предпринимателей и юридических лиц стоит вопрос выбора оптимальной системы налогообложения на замену ЕНВД. Это может быть упрощенная система налогообложения (УСН) или патентная система налогообложения (ПСН для предпринимателей). Последняя особенно интересна ввиду обсуждаемого сейчас законопроекта, которым вносятся значительные изменения в ПСН. Предлагаем рассмотреть их более подробно и выявить возможные правовые последствия перехода на ПСН.

Изменения, касающиеся видов предпринимательской деятельности, на которую распространяется ПСН

Первое, о чем стоит сказать, это изменение видов деятельности, к которым применяется ПСН. Какие-то виды деятельности расширяются, какие-то полностью заменяются. Также есть те, последствия в отношении которых не до конца понятны.

К примеру, «химическая чистка, крашение и услуги прачечных» собираются заменить на «стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий». Получается, в этом пункте формально происходит сужение того, что будет относиться к ПСН: теперь не все услуги прачечных будут отнесены к деятельности по ПСН, а только стирка, химчистка и крашение. Кроме того, эти услуги будут относиться к ПСН, только если они касаются именно текстиля и меховых изделий. При этом также может возникнуть вопрос, как будут определяться эти текстильные и меховые изделия: они могут определяться как в соответствии с Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (там головные уборы выделены в отдельную группу, к примеру), так и в соответствии с ГОСТами.

Из 6 подпункта 2 пункта статьи 346.43 исключили «техническое обслуживание» (теперь сюда относится только ремонт, а также изготовление металлических изделий), а также несколько меняется терминология. Вводятся понятия металлоизделий бытового и хозяйственного назначения. На первый взгляд можно сделать вывод, что в данном пункте происходит предметное расширение (то есть теперь это не только бытовые машины, приборы, но и любые металлические изделия бытового назначения), и функциональное сужение (ремонт и техническое обслуживание заменяется сугубо на ремонт) области. В итоге единственное, что можно сказать по данному пункту, это то, что предпринимательская деятельность, подпадающая под него, изменилась (а каким точно образом, не ясно).

В 7 подпункте помимо мебели появляются «предметы домашнего обихода». Очевидное расширение в рамках данного пункта, направленное, скорее всего, на устранение разногласий по поводу того, что можно отнести к мебели и учесть в рамках ПСН.

9 подпунктом к ПСН с 2021 года станут относить не только услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, но и услуги по клинингу транспортных средств (то есть их мойка).

12 пункт, по сути, получает довольно подробное изложение, более четко и формально обрисовывающее область применения: теперь вместо «ремонта жилья и других построек» появляется «реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, домов, квартир, хозяйственных построек, подвальных помещений, погребов, переборка бревенчатых и брусчатых срубов». Происходит функциональное расширение области применения (теперь не только ремонт, но и реконструкция, что может быть важно тем же участникам ГЧП), и подробное перечисление объектов, в отношении которых соответствующие работы и услуги будут подпадать под ПСН. Скорее всего, подробное раскрытие данного пункта также связано с проблемами, возникающими на практике, когда налоговые органы и налогоплательщики не могли определить, относятся ли отдельно взятые объекты недвижимости, помещения к данному пункту.

И это только самое начало. Часть изменений является довольно формальной и больше направлена на упрощение восприятия посредством сокращения, использования современных слов (подпункты 21, 25–27, 36). Что-то, опять же, изменяет область применения (17, 19, 45, 47, 49 и так далее), что-то уточняется, раскрывается более подробно (37, 41–43). В целом, в этой части происходит необходимая актуализация, обновление норм, очевидно вызванное потребностями предпринимательского сообщества.

Уменьшение суммы налога, подлежащего уплате на патентной системе налогообложения

Также законопроектом вносятся изменения, касающиеся новой возможности уменьшения сумм налогов, уплачиваемых в рамках ПСН. Если ранее статья 346.51 содержала только возможность уменьшения сумм налогов в связи с приобретением контрольно-кассовых аппаратов (это уменьшение также связано с более ранней реформой, касавшейся обязательности использования ККТ практически для всех предпринимателей и юридических лиц в определенных сферах деятельности), то теперь, в связи с упразднением ЕНВД лицам на ПСН предоставляется право уменьшения сумм налога на страховых взносов на:

• обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (в части, не покрытой выплатами страховых организаций);
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования (только с лицензируемыми организациями) в пользу работников на случай временной нетрудоспособности.

При этом, если у предпринимателя есть наемные работники (на которых он уплачивает соответствующие взносы), то он может уменьшить сумму налога не более, чем на 50% от общей суммы налога (если совокупный размер перечисленных расходов и выплат превышает половину суммы налога). Если у индивидуального предпринимателя нет работников, тогда он может уменьшить сумму налога на полную сумму взносов в ПФР и в фонд ОМС.

Данная мера, очевидно, повышает привлекательность патентной системы налогообложения для тех, кому предстоит выбрать новую систему налогообложения в 2021 году, особенно на фоне финансовых и иных трудностей, которые вызваны падением цен на нефть, пандемией коронавируса (а вернее, ограничительными мерами, которые введены для борьбы с распространением вируса).

Помимо содержательных требований (то есть требований, касающихся реальности произведенных расходов), имеются также и требования по форме (и срокам), которые необходимо соблюсти для уменьшения суммы налога. Так, для того, чтобы получить вычет, налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога. Если сумма налога (с учетом уменьшения) уплачена до получения налоговыми органами этого уведомления, налогоплательщик имеет право на возврат (или зачет; эта процедура не нова). Однако в законопроекте указано: «если сумма налога, указанная в таком уведомлении, налогоплательщиком не уплачена, налоговый орган уведомляет об отказе в уменьшении суммы налога в срок не позднее 20 дней со дня получения данного уведомления. В таком случае налогоплательщик должен уплатить налог в установленный срок без соответствующего уменьшения. Налогоплательщик вправе повторно представить уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в настоящем пункте страховых платежей (взносов) и пособий. Если в этом уведомлении указана сумма уменьшения в размере большем, чем сумма налога, уплаченная налогоплательщиком, налоговый орган отказывает в уменьшении суммы налога в соответствующей части». Это довольно интересный абзац, поскольку, исходя из буквального толкования, если на момент получения уведомления об уменьшении суммы налога, налог (с учетом уменьшения) не будет уплачен, то такое уменьшение не учитывается и нужно уплатить полную сумму налога. Казалось бы, чтобы налоговые органы не отказали в уменьшении, нужно его уплачивать заранее, однако налогоплательщику предоставляется еще одна возможность направить уведомление после рассмотрения первого уведомления и отказа по нему.

Естественно, указанные расходы не могут быть учтены при уменьшении сумм налогов по ПСН, если они были учтены в других системах, которые применяются налогоплательщиком.

В целом, довольно классическая система взаимодействия налоговой и налогоплательщиков. У налогоплательщика достаточно инструментов, чтобы получить уменьшение сумм налога. Конечно, первое время будут проблемы и недопонимание, связанное с исчислением этого налога с учетом уменьшений, будут ошибки (субъективный фактор) но это присутствует всегда и случается даже в таких системах налогообложения, которые особо не меняются. Однако в этой части все довольно просто и прозрачно, в долгой перспективе, на первый взгляд, проблем, связанных с расчетом сумм налога с учетом уменьшений, возникнуть не должно.

Источник: https://delovoymir.biz/izmeneniya-v-patentnoy-sisteme-nalogooblozheniya-psn.html
© Деловой мир